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新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定

作者:財務處  2013年2月19日  閱讀次數:2165

新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定

我部對1998年11月會同衛生部印發的《醫院會計制度》(財會字[1998]58號)(以下簡稱原制度)進行了全面修訂,于2010年12月31日發布了新《醫院會計制度》(財會[2010]27號)(以下簡稱新制度),自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行,自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡,現對醫院執行新制度的有關銜接問題規定如下:

一、新舊制度銜接總要求

(一)醫院在2011年7月1日(公立醫院改革國家聯系試點城市所屬醫院適用,下同)或2012年1月1日(公立醫院改革國家聯系試點城市所屬醫院以外的醫院適用,下同)之前,仍應按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自2011年7月1日或2012年1月1日起,醫院應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算和編報財務報告。

(二)醫院應當按照本規定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面:

1.在執行新制度前,完成以下幾方面工作:

一是對本單位的資產和負債進行全面清查、盤點和核實,對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫療款,藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損,固定資產盤盈、盤虧,以及應確認而未確認的資產、負債,應當報經批準后,按照原制度規定處理完畢。

二是對本單位固定資產、無形資產的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查,為計提固定資產折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。

三是根據原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。

2.按照新制度設立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。

3.將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉入新賬并按新制度進行調整,將基建賬(即按照《國有建設單位會計制度》單獨核算基本建設投資的賬套)相關數據并入新賬,按上述調整后的科目余額編制科目余額表,作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規定的會計科目,以及醫院參照財政部印發的相關補充規定增設的會計科目。

新舊會計科目對照情況參見本規定附表。

4.根據新賬各會計科目期初余額,按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表。

二、將原賬科目余額轉入新賬

(一)資產類。

1.“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫藥費”、“應收醫療款”、 “壞賬準備”、“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目。

新制度設置了“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”、“壞賬準備”、“在加工物資”、“待攤費用”、“在建工程”科目,其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時,應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。新賬中相應科目設有明細科目的,應將原賬中上述科目的余額加以分析,分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。

2.“其他應收款”科目。

新制度設置了“其他應收款”、“預付賬款”科目,其中,“其他應收款”科目的核算內容較原賬中“其他應收款”科目發生變化:一是增加了應收長期投資利息或利潤等核算內容;二是不再核算醫院的預付款項,相應內容轉由新制度中“預付賬款”科目核算。轉賬時,如果原賬中“其他應收款”科目余額包括預付賬款,則應對該科目余額進行分析:將預付賬款余額轉入新賬中“預付賬款”科目,將剩余余額轉入新賬中“其他應收款”科目。

3.“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”科目。

新制度未設置“藥品”、“藥品進銷差價”科目,但設置了“庫存物資”科目,其核算范圍有所擴大,包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內容,并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。轉賬時,應在新賬中“庫存物資”科目下設置“藥品”、“衛生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細科目,將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉入新賬中“庫存物資”科目的相關明細科目;將原賬中“藥品”科目相關明細科目的余額轉入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應明細科目的借方,將原賬中“藥品進銷差價”科目相關明細科目的余額作為減項轉入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應明細科目的借方。

4.“對外投資”科目。

新制度將醫院的對外投資劃分為短期投資和長期投資,相應設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目,兩個科目的核算內容與原賬中“對外投資”科目的核算內容基本相同。轉賬時,應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析:將能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的對外投資余額轉入新賬中“短期投資”科目,將剩余余額區分股權投資性質和債權投資性質轉入新賬中“長期投資”科目的相關明細科目。

5.“固定資產”科目。

新制度設置了“固定資產”科目,由于固定資產價值標準提高,原賬中作為固定資產核算的實物資產,將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時,應當根據重新確定的固定資產目錄,結合固定資產的清理狀態,對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析:

(1)對于達不到新制度中固定資產確認標準的,應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目;對于已領用出庫的,還應同時將其成本一次性攤銷,同時做好相關實物資產的登記管理工作,在新賬中,借記“事業基金”科目,貸記“庫存物資”科目。

(2)對于符合新制度中固定資產確認標準,因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的,應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目,借記新賬中“固定資產清理”科目,貸記原賬中“固定資產”科目,同時,借記原賬中“固定基金”科目,貸記新賬中“固定資產清理”科目。

新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產,在執行新制度后發生的相關清理費用以及取得的清理收入等,通過新賬中“固定資產清理”科目核算。

(3)對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的,應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

6.“無形資產”科目。

新制度設置了“無形資產”、“累計攤銷”科目,分別反映無形資產的原價和計提的累計攤銷。原賬中“無形資產”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產價值。轉賬時,應對原賬中“無形資產”科目的累計借方、貸方發生額進行分析,將原賬中“無形資產”科目借方累計發生額中屬于仍在賬無形資產初始確認成本的金額轉入新賬中的“無形資產”科目,將原賬中“無形資產”科目貸方累計發生額中屬于仍在賬無形資產累計攤銷的金額轉入新賬中的“累計攤銷”科目。新賬中“無形資產”科目轉入金額減去“累計攤銷”科目轉入金額后的金額應當等于原賬中“無形資產”科目余額。

7.“待處理財產損溢”科目。

新制度設置了“待處理財產損溢”科目,其核算內容與原賬中相應科目的核算內容基本相同。由于醫院應當按照本規定在執行新制度前進行財產清查并將清查出的資產盤盈、盤虧、毀損等報經批準處理完畢,原賬中“待處理財產損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應無余額,不需進行轉賬處理,自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。若原賬中“待處理財產損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日有余額,則應將其余額直接轉入新賬中“待處理財產損溢”科目。

(二)負債類。

1.“短期借款”、“預收醫療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目。

新制度設置了“短期借款”、“預收醫療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目,其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時,應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

2.“應繳超收款”科目。

新制度未設置“應繳超收款”科目,但設置了“應繳款項”科目,其核算內容不同于原制度“應繳超收款”科目。原賬中“應繳超收款”科目一般無余額,不需進行轉賬處理。若原賬中“應繳超收款”科目有余額,則應將其余額轉入新賬中“應繳款項”科目。

3.“應付賬款”科目。

新制度設置了“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”科目。轉賬時,應對原賬中“應付賬款”科目及其所屬明細科目的余額進行分析:如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額,應將具有借方余額的明細科目的借方余額轉入新賬中“預付賬款”科目,并將其余明細科目的貸方余額按照新制度分別轉入新賬中“應付賬款”、“應付票據”科目;如“應付賬款”科目所屬明細科目沒有借方余額,應將該科目余額按照新制度分別轉入新賬中“應付賬款”、“應付票據”科目。

4.“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

新制度未設置“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目,但設置了“應付職工薪酬”科目,其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容,醫院應在新賬中該科目下按照國家有關規定設置明細科目。轉賬時,應將原賬中“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

5.“應付社會保障費”、“其他應付款”科目。

新制度設置了“應付社會保障費”、“應交稅費”、“其他應付款”、“應付福利費”、“科教項目結轉(余)”科目。其中,“應付社會保障費”科目的核算范圍比原賬大,包括了代扣代交的住房公積金等;“其他應付款”科目的核算范圍比原賬小,不包括代扣代交的住房公積金、應交的各種稅費、尚未使用的科研、教學項目資金等,相應內容轉由新制度下“應付社會保障費”、“應交稅費”、“科教項目結轉(余)”科目核算。轉賬時,應將原賬中“應付社會保障費”科目的余額轉入新賬中“應付社會保障費”科目,同時對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析:將其中屬于代扣代交的住房公積金等應付社會保障費的余額,轉入新賬中“應付社會保障費”科目;將其中屬于應交稅費的余額,轉入新賬中“應交稅費”科目;將其中屬于科研、教學項目資金的余額,轉入新賬中“科教項目結轉(余)”科目;將剩余余額,轉入新賬中“其他應付款”科目。

原賬中“其他應付款”科目核算有醫院從成本費用中提取的職工福利費的,還應將相應余額轉入新賬中“應付福利費”科目。

(三)凈資產類。

1.“事業基金”科目。

新制度設置了“事業基金”科目,但不再在該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目,其核算范圍也較原賬中“事業基金”科目發生變化,不再包括財政補助基本支出結轉資金。轉賬時,應將原賬中“事業基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細科目余額一并轉入新賬中“事業基金”科目。

2.“專用基金”科目。

新制度設置了“專用基金”、“應付福利費”科目。其中,“專用基金”科目的核算內容不同于原制度中的相應科目:原制度“專用基金”科目核算內容包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等,新制度取消了修購基金、增加了醫療風險基金;對于按國家有關規定從成本費用中提取的職工福利費,原制度規定通過“專用基金”科目核算,新制度規定通過“應付福利費”科目核算。轉賬時,應在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規定設置明細科目,并按以下要求轉賬:

(1)修購基金。將原賬中“專用基金——修購基金”明細科目余額轉入新賬中“事業基金”科目。

(2)職工福利基金。醫院在執行新制度前已通過“其他應付款”科目和“專用基金——職工福利基金”明細科目分別核算從成本費用中提取的職工福利費和從結余中提取的職工福利基金的,應將原賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目余額直接轉入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目。

醫院在執行新制度前對于從成本費用中提取的職工福利費和從結余中提取的職工福利基金都通過“專用基金——職工福利基金”明細科目核算的,應對原賬中該明細科目余額進行分析:將按國家有關規定從成本費用中提取但尚未支出的職工福利費余額轉入新賬中“應付福利費”科目,將剩余余額轉入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目。無法對原賬中該明細科目余額加以區分的,應將該明細科目余額全部轉入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細科目。

(3)科教項目基金。原賬中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學項目資金的,應將該部分余額轉入新賬中“科教項目結轉(余)”科目。

(4)其他專用基金。對于原賬中其他專用基金,按有關規定保留的,將其余額轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目;沒有保留依據的,將其余額轉入新賬中“事業基金”科目。

3.“固定基金”科目。

新制度未設置“固定基金”科目。轉賬時,應將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉入新賬中“固定資產清理”科目余額后的余額轉入新賬中“事業基金”科目。

4.“收支結余”科目。

新制度未設置“收支結余”科目,但設置了“本期結余”、“財政補助結轉(余)”科目。其中,“本期結余”科目的核算內容較原賬中“收支結余”科目的主要區別是不再包括財政專項補助結余。轉賬時,區分以下兩種情況處理:

(1)對于自2011年7月1日起執行新制度的醫院,應對原賬中“收支結余”科目及其明細科目的余額進行分析:將原賬中“收支結余——財政專項補助結余”明細科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(項目支出結轉)”明細科目,將屬于新制度下財政項目補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結轉(余)——財政補助結余”明細科目;將原賬中“收支結余——醫療收支結余、藥品收支結余、其他結余”各明細科目的余額轉入新賬中“本期結余”科目。

(2)對于自2012年1月1日起執行新制度的醫院,應對原賬中“收支結余——財政專項補助結余”明細科目的貸方余額進行分析:將屬于新制度下財政項目補助結轉的余額轉入新賬中“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(項目支出結轉)”明細科目;將屬于新制度下財政項目補助結余的余額轉入新賬中“財政補助結轉(余)——財政補助結余”明細科目。

5.“結余分配”科目。

新制度設置了“結余分配”科目,其核算內容與原制度相應科目基本相同。原賬中“結余分配”科目一般無余額,不需進行轉賬處理。若原賬中“結余分配”科目有借方余額,應將該余額轉入新賬中“結余分配”科目。

原賬中“結余分配——待分配結余”明細科目有貸方余額以單獨反映結轉下期使用的財政基本支出補助資金的,應當將該余額轉入新賬中“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(基本支出結轉)”明細科目。

(四)收入支出類。

“財政補助收入”、“上級補助收入”、“醫療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”科目

由于原賬中以上收入支出類科目月末或年末無余額,不需進行轉賬處理。自2011年7月1日或2012年1月1日起,應當按照新制度設置收入費用類科目并進行賬務處理。

三、按照新制度對部分資產負債表項目進行追溯調整

(一)調整財政補助基本支出結轉事項。

按照新制度規定,醫院尚未使用的財政基本支出補助(即財政補助基本支出結轉)不再提取職工福利基金和轉入事業基金。醫院應當將實行國庫管理制度改革后已轉入事業基金但尚未使用的財政基本支出補助金額轉回至“財政補助結轉(余)”科目。在新賬中,按照實行國庫管理制度改革后已轉入事業基金但尚未使用的財政基本支出補助金額,借記“事業基金”科目,貸記“財政補助結轉(余)——財政補助結轉(基本支出結轉)”科目。

(二)追溯確認待沖基金。

按照新制度規定,醫院為購建固定資產、無形資產等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為待沖基金,并在計提資產折舊、攤銷等時予以沖減。醫院應當將執行新制度前所有在賬固定資產(新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外)、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產,至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金:1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。

按照上述要求將固定資產、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時,在新賬中,借記“事業基金”科目,貸記“待沖基金”科目。

(三)計提固定資產折舊。

按照新制度規定,醫院應當對除圖書外的固定資產計提折舊。醫院應當按照新制度對執行新制度前形成的固定資產(新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外)計提折舊,并將計提的折舊沖減待沖基金和事業基金。在新賬中,按照應計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分,借記“待沖基金”科目,按照應計提的折舊金額中的剩余部分,借記“事業基金”科目,按照應計提的折舊金額,貸記“累計折舊”科目。

(四)補記長期債權投資利息。

按照新制度規定,醫院應當按期計算確認長期債權投資應計利息并確認利息收入。醫院應當按照新制度補記長期債權投資應計利息并增加事業基金。按照應補記的利息金額,在新賬中,借記“其他應收款”科目[分期付息的長期債權投資],或者借記“長期投資——債權投資(應收利息)”科目[到期一次還本付息的長期債權投資],貸記“事業基金”科目。   

(五)調整壞賬準備。

與原制度相比較,新制度下壞賬準備的計量發生變化:一是原制度規定壞賬準備按照年末應收在院病人醫藥費和應收醫療款余額的一定比例計提;新制度規定壞賬準備的提取范圍為應收醫療款和其他應收款;二是醫院執行新制度可能調整壞賬準備的計提比例和方法。醫院應當按照新制度重新計算壞賬準備的計量金額,按照重新計算的金額與原賬中“壞賬準備”科目余額的差額,在新賬中,借記或貸記 “壞賬準備”科目,貸記或借記“事業基金”科目。

(六)沖銷開辦費。

按照新制度規定,醫院發生的開辦費不再分期攤銷,直接計入管理費用。醫院應當將原尚未攤銷完畢的開辦費沖減事業基金。調賬時,借記新賬中“事業基金”科目,貸記原賬中“開辦費”科目。

四、按照新制度將基建賬相關數據并入新賬

醫院應當按照新制度的要求,在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時,將基建賬相關數據并入醫院會計“大賬”。

醫院應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目,核算由基建賬套并入的在建工程支出。

將2011年6月30日或2011年12月31日原基建賬套中相關科目余額并入新賬時:按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額,增記新賬中“在建工程——基建工程”科目;按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額,增記新賬中“固定資產”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額,增記新賬中“長期借款”科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額,增記新賬中“待沖基金”等科目;按照基建賬中其他科目余額,分析調整新賬中相應科目。

醫院執行新制度后,應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額,在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。

五、會計報表新舊銜接

(一)編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表。

醫院應當根據新賬各會計科目期初余額,按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產負債表。

(二)自2011年7月1日起執行新制度的醫院對2011年度會計報表的編制。

1.2011年7-12月會計報表。

醫院在編制2011年7-12月的月末資產負債表時,不要求填列“年初余額”欄。

醫院在編制2011年7-12月的月度收入費用總表、醫療收入費用明細表時,應在表中“本月數”欄之前增加“1-6月”欄,該欄數據根據2011年1-6月原賬中收支數據按新制度收支分類口徑進行調整后的數據填列(不改變原賬中收支計量口徑)。表中“本月數”欄按新制度規定的填列口徑填列7-12月各月份的數據。表中“本年累計數”欄按照表中“1-6月”欄數據加上7-12月按新制度口徑計算的數據填列。

2.2011年度會計報表。

醫院編制的2011年度會計報表應包括資產負債表、收入費用總表和醫療收入費用明細表,不要求編制該年度現金流量表和財政補助收支情況表。

在編制2011年年末資產負債表時,不要求填列“年初余額”欄。

在編制2011年度收入費用總表和醫療收入費用明細表時,不要求填列上年比較數,但應在“本年累計數”欄之前增加“1-6月”欄,該欄數據的填列方法同上述2011年7-12月報表的編制。

(三)醫院2012年度會計報表的編制。

醫院應當按照新制度規定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入費用總表、醫療收入費用明細表、財政補助收支情況表時,不要求填列上年比較數。

附:新舊醫院會計制度會計科目對照表


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